Амортизация основных фондов как источник инвестирования средств
Изучение экономической сущности амортизации основных средств. Учет амортизации и методика ее начисления в условиях рынка. Анализ факторов, влияющих на темпы физического износа ОС. Амортизационные группы и сроки полезного использования имущества.
| Рубрика | Экономика и экономическая теория |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 18.11.2012 |
| Размер файла | 26,7 K |
- посмотреть текст работы
- скачать работу можно здесь
- полная информация о работе
- весь список подобных работ
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Санкт-Петербургский Институт внешнеэкономических связей экономики и права
Курсовая работа
по дисциплине: «Экономика организации»
амортизация износ основной средство
Амортизация основных фондов как источник инвестирования средств
Студент 3 курса
Экономического факультета
Алекс Грушнов
- Содержание
1. Экономическая сущность амортизации ОС
1.1 Понятие ОС и их учет на предприятии
1.2 Учет амортизации ОС
2. Методы начисления амортизации
1. Экономическая сущность амортизации ОС
Темой данной курсовой работы является учет амортизации и методы ее начисления в условиях рынка.
Всякое производственное объединение имеет ОС. По всем ОС предприятие производит амортизационные отчисления. В данной курсовой работе в первой главе рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами и учетом амортизации на предприятии и расчетом амортизационных отчислений. Во второй главе курсовой работы предлагается на рассмотрение несколько методик начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры. Особое внимание уделено ускоренному методу начисления амортизации.
В данной курсовой работе рассматриваются и объясняются преимущества и недостатки разных методов начисления амортизации.
1.1 Понятие ОС и их учет на предприятии
Для производственной деятельности предприятиям необходимы ОС (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы. На сегодняшний день, согласно Приказу Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26н, ОС считаются активами предприятия, удовлетворяющие одновременно нескольким условиям:
использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта ОС приносит доход организации.
К ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Единицей бух. учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельной конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства», а на отдельных субсчетах — учет ОС, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в обыкновенную (производственную) аренду.
1.2 Учет амортизации ОС
В процессе эксплуатации ОС утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав ОС, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции.
На темпы физического износа влияют следующие факторы:
условия эксплуатации и хранения ОС;
интенсивность использования — степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;
степень защиты от воздействия внешней среды;
Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя ОС. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.
Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Амортизация — это экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счете 02 («Износ ОС»).
Амортизация представляет собой постепенное погашение стоимости объекта, приобретенного за счет временно свободных оборотных средств. Если же затрат на приобретение основного средства у организации не было (объект получен безвозмездно, по договору дарения и т. п.) либо его приобретение было обеспечено соответствующим источником финансирования (бюджетные ассигнования, целевые взносы и т. п.), по этому объекту амортизация начисляться не должна.
Однако в данном случае необходимо отметить, что если организация дополнительно оплатила какие-либо расходы, связанные с объектом, поступившим безвозмездно, по договору дарения, приобретенному за счет целевого финансирования, то на стоимость этого объекта в части, сформированной за счет собственных расходов организации, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Начисление амортизации ОС производится с учетом следующих факторов — амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида ОС и способа начисления амортизации.
Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта ОС.
Согласно Главе 25 НК РФ, амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
I группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
II группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
III группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
IV группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
V группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
VI группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
VII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
VIII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
IX группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
X группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации.
Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций — изготовителей.
С введением ПБУ 6/01 организация определяет срок полезного использования исходя из:
ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности и мощности;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов;
нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).
В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух. учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.
На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.
Не оконченные объекты строительства (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений.
При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав ОС ранее начисленную сумму уточняют.
Случаи, когда износ не начисляется:
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально — производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
2. Методы начисления амортизации
Организация может применять следующие способы начисления амортизации:
линейный;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов ОС в течение всего срока их полезного использования.
1. Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация ОС начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в отчетном году.
Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII — X амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
К остальным ОС налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных выше.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).
Приобретен объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — (1/5)х100%=20%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
120000 х 20% : 100% = 24000(руб.)
2. При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством РФ.
Согласно Главе 25 НК РФ, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к I, II и III амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение ОС в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
Рассчитать амортизацию по объекту ОС, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта — 100000 руб.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений — 20%;повышающий коэффициент — 2.
1-й год:100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (остаточная стоимость — 60000 руб.);
2-й год: 60000 х 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость -36000 руб.);
3-й год: 36000 х 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость -21600 руб.);
4-й год: 21600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость -12960 руб.);
5-й год: 12960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость -7776 руб.).
После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере —7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.
Допустим, первоначальная стоимость объекта — 100 000 руб.
Полезный срок службы — 5 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования, необходимая для расчета амортизации при этом способе, определяется как 1+2+3+4+5=15.
Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:
в первый год — 5/15 х 100 000 руб. = 33 000 руб.;
во второй год — 4/15 х 100 000 руб. = 27 000 руб.;
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
4. Наряду с приведенными способами организация может по отдельным объектам ОС применять способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции).
При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.
Пример.
Первоначальная стоимость объекта — 20 000 руб. Предполагаемый объем выпуска продукции в стоимостном выражении за весь нормативный период эксплуатации объекта определен в 100 000 руб. исходя из его производственных характеристик.
Определяем процент ежегодного начисления амортизации по предложенной формуле: (20 000 руб. : 100 000 руб.) х 100% = 20%.
Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении по годам составил:
в первый год — 25 000 руб.;
во второй год — 20 000 руб. и т. д.
Расчет амортизации производится:
в первый год — 25 000 руб. х 20% = 5000 руб.;
во второй год — 20 000 руб. х 20% = 4000 руб. и т. д.
В таком же порядке определяется ежемесячная сумма амортизации по данному объекту ОС.
Эти способы амортизации основных средств используются для бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01.
В соответствии с Главой 25 НК РФ для налогового учета используются следующие методы начисления амортизации:
При линейном методе в соответствии с главой 25 НК РФ исчисления производятся в таком же порядке, что и по ПБУ 6/01.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
где K — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Приобретен объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — (2/5)х100%=40%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
120000 х 40% : 100% = 48000(руб.)
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Уменьшение амортизации производится в результате выбытия ОС по различным причинам.
Заключение
В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе, было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ее разнообразные разновидности. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров.
Износ ОС погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеется специальный регулирующий пассивный счет 02. Начисленные суммы по амортизации ОС предприятие включает в издержки производства.
Во втором разделе были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение ОС и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные ОС. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.
В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации ОС. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране, мне видится благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных производственных ОС, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.
Список литературы
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “ Учет основных средств“ ПБУ 6/01» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н).
Письмо Минэкономразвития от 06.04.2001 г. № АД-21/10.
Налоговый Кодекс РФ; Глава 25, подписанная Президентом РФ 05.08.2000г. (в ред. от 24.07.2002 г.).
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Амортизация основных средств
Изучение сущности амортизации — денежного возмещения части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт. Характеристика критериев износа основных средств. Начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
Проблемы износа и амортизации основных средств и пути их решения
Понятия и виды износа и амортизации основных средств, методы ее начисления. Способы расчета износа. Расчет амортизационных отчислений на примере ООО СИК «Девелопмент — Юг». Разработка рекомендаций по улучшению и ускорению обновления основных средств.
Амортизация основных фондов
Формирование и эффективность использования основных фондов автотранспортного предприятия. Способы начисления амортизации. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Оценка состояния основных средств ОАО «Пассажиртранс-1».
Использование основных средств в ТОО «Кенесары-Астык»
Экономическая сущность, пути и способы повышения эффективности использования основных средств в компании. Классификация и структура основных средств, их роль в процессе производства. Виды износа и методика начисления амортизации основных средств.
Амортизация основных средств фирмы
Фазы кругооборота основных средств предприятия. Сущность понятия «амортизация». Место амортизации в системе воспроизводства основных фондов. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Амортизационная политика предприятия.
Состояние и использование основных средств на предприятии
Классифицирование основных средств на различные виды и группы. Экономические показатели движения основных средств и анализ полученных результатов. Способы начисления амортизации. Порядок улучшения использования общепроизводственных фондов предприятия.
Значение ускоренной амортизации в воспроизводстве основных средств малых предприятий
Понятие, состав и оценка основных средств. Виды износа, порядок начисления; формирование и использование амортизационного фонда. Анализ состояния и движения основных средств на предприятии «Сагава», влияние ускоренной амортизации на их эффективность.
- главная
- рубрики
- по алфавиту
- вернуться в начало страницы
- вернуться к началу текста
- вернуться к подобным работам
Амортизация прошлых лет как источник инвестиций
Амортизационные отчисления как источник финансирования инвестиций
Амортизация — процесс переноса стоимости основных фондов на выпускаемую туристскую продукцию в течение их нормативного срока службы.
Амортизационные отчисления являются важнейшим источником финансирования инвестиций. Они призваны обеспечить не только простое, но и в определенной мере расширенное воспроизводство. В развитых странах мира амортизационные отчисления до 70—80% покрывают потребности предприятий в инвестициях.
Преимущество амортизационных отчислений как источника инвестиций по сравнению с другими заключается в том, что при любом финансовом положении предприятия этот источник имеет место и всегда остается в распоряжении предприятия.
В последние десятилетия определяющим направлением развития производства становится научно-технический прогресс, под влиянием которого складываются новые макроэкономические пропорции. Они заключаются в изменении соотношения между возмещением и накоплением, накоплением и инвестициями. Изменение этих соотношений приводит к несоответствию величины и скорости движения амортизационных отчислений величине износа и кругооборота основного капитала (его активной части). Кругооборот основного капитала ускоряется под воздействием факторов прогресса и конкуренции. Необходимость обновления основных фондов, вызванная конкуренцией, заставляет производить ускоренное списание оборудования в целях образования амортизационных отчислений для последующего вложения их в инвестиции. Таким образом осуществляется интенсивное воспроизводство.
Вследствие того, что амортизационные отчисления приобретают собственную форму существования и движения и перестают быть выражением физического износа основного капитала, происходит размывание границ между амортизационным фондом и чистым доходом, фондами возмещения и накопления. Другими словами, расширяется и становится более устойчивой финансовая база инвестирования.
Таким образом, собственные источники инвестирования, в том числе амортизационные отчисления, становятся важным инструментом развития туристского предприятия.
Амортизация как источник финансирования
«Финансовая газета. Региональный выпуск», N 34, 1999
Амортизационные отчисления предназначаются для возмещения стоимости основных фондов, накопления средств на их обновление и списываются на себестоимость продукции. Но в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, т.е. как затраты амортизационные отчисления возмещаются через выручку. Но при этом они не остаются на предприятии, а накапливаются на отдельном счете. Поскольку непосредственно для замены изношенного оборудования эти средства понадобятся лишь через довольно длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) могут служить источником финансирования развития предприятия (см. рис.).
Финансирование
Источники финансирования
Использование этого внутреннего источника финансирования приводит к высвобождению средств, изменению структуры активов предприятия и позволяет приобретать новое оборудование без привлечения капитала извне. Поэтому передовые предприятия в условиях устойчивого роста спроса на свои товары или услуги, наращивая производственные мощности, увеличивая объем реализации и прибыль, могут позволить себе заменять оборудование, не дожидаясь его нормативного и тем более физического износа. Прогрессивные оборудование и технология, в свою очередь, обеспечивают необходимое качество продукции, позволяют снизить затраты на ее изготовление и тем самым дают преимущества перед конкурентами в выборе маркетинговой стратегии, в ценообразовании.
Важность амортизации для формирования финансовых результатов деятельности предприятия можно проиллюстрировать на следующем упрощенном примере.
Предположим, что при линейной амортизации выручка предприятия за какой-то период составила 1000 денежных единиц (далее — д.е.), текущие затраты — 800, в том числе амортизационные отчисления — 100 д.е. В этом случае балансовая прибыль предприятия будет равна 200 д.е., налог на прибыль — 70 д.е., а на счетах предприятия останется 130 д.е. чистой прибыли и 100 д.е. амортизационных отчислений. Общий финансовый результат деятельности предприятия составит 230 д.е.
Если бы на предприятии применялась ускоренная амортизация и по статье «амортизационные отчисления» списывалась в 2 раза большая сумма (200 д.е), то при той же выручке в 1000 д.е. текущие затраты составили бы 900 д.е. Тогда балансовая прибыль предприятия будет равна 100 д.е., налог на прибыль уменьшится до 35 д.е., а финансовый результат составит 265 д.е.: (100 — 35 + 200 = 265).
Как видим, «затратное» увеличение сумм амортизации выгодно предприятию, это приводит к экономии средств при уплате налогов, позволяет быстрее возместить стоимость основных фондов. Например, применяя в соответствии с п.4.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/92), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.1997 N 65н, способ списания стоимости основных средств по сумме числа лет срока полезного использования (способ 3), можно в первые годы эксплуатации машин и оборудования начислять большие суммы амортизации, чем при использовании линейного способа.
Так, при 5-летнем сроке полезного использования основных средств в первый год эксплуатации списывается при линейном способе 20% их первоначальной стоимости, а при способе 3 — 33,3%, т.е. 5 : (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 0,333.
Нормы амортизации при использовании способа списания стоимости основных средств по сумме числа лет срока полезного использования приведены в табл. 1.
Нормы амортизации, %
Примеры цивилизованной экономии на налоговых выплатах, полученной в результате управления учетной политикой предприятия, являются хрестоматийными при обучении финансовому менеджменту. Понятно, что наш пример справедлив в условиях конкуренции, когда вследствие действия закона спроса и предложения цена на продукцию не может быть установлена прямым «накручиванием» затрат, а основной функцией государства является защита этой конкуренции. В условиях же монополии всякое увеличение затрат означает рост цен для потребителей, и выручка предприятия во втором примере была бы равна 1100 д.е. При этом налоги в прежней сумме были бы выплачены за счет потребителя. Видимо, именно так и предписывается действовать предприятиям в случаях, когда на суммы начисленной ускоренной амортизации увеличивается налогооблагаемая прибыль или когда централизованно контролируется использование средств амортизационного фонда, или еще каким-либо бюрократическим способом подменяется рыночное регулирование деятельности предприятия.
Еще более широкие возможности экономии при уплате налогов, использовании прогрессивной техники и обновлении оборудования независимо от на нормативного срока службы дает лизинг. Его целесообразно применять в случаях, когда период использования оборудования короче срока амортизации. Преимущества лизинга привлекают в первую очередь мелкие и средние фирмы.
При использовании лизинга достигается более рациональное распределение затрат по времени, так как сумма первоначального взноса за лизинг гораздо меньше величины необходимых затрат на покупку. Кроме того, уменьшаются неизбежные при современных темпах научно — технического прогресса потери от морального старения оборудования. А используя возможность пересмотра срока лизинга, можно избежать долголетней эксплуатации неустраивающей техники, так как конкурентоспособность оборудования постоянно оценивается благодаря оперативной информации о недостатках в его использовании. Немаловажным фактором экономии при использовании международного лизинга является снижение таможенных сборов, которые при покупке и ввозе импортной техники значительно увеличивают покупную цену.
В цифрах преимущества лизинга можно выразить, используя приведенный выше пример, только нужно иметь в виду, что на текущие затраты по статье «плата за лизинг» относится не только сумма амортизации, но и проценты за кредит, налог на имущество, страховые взносы и др. Кроме того, лизинговая компания имеет право амортизировать числящиеся у нее на балансе лизинговые объекты быстрее, чем предприятие при покупке основных фондов — увеличивать установленные линейные нормы амортизации до трех раз согласно Федеральному закону от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ст.31).
Предположим, например, что предприятию необходимо приобрести оборудование стоимостью 610 д.е. Для покупки его можно получить кредит под 14% годовых. Норма амортизации (линейная) — 12%.Ставка налога на прибыль — 35%. Если же использовать лизинг и соответственно увеличенные в 2 раза нормы амортизации, ежегодно нужно будет платить 200 д.е. лизинговых платежей (условный расчет приведен в табл. 2).
Расчет лизинговых платежей, д.е.
Условные обозначения: АО — амортизационные отчисления, ПК — проценты за кредит, КВ — комиссионное вознаграждение лизингодателю (ПК и КВ рассчитаны от среднегодовой стоимости оборудования), ЛП — лизинговые платежи.
Сэкономленные на налогах средства (табл. 3) могут быть направлены на развитие производства, приобретение нового оборудования. А применение прогрессивной техники позволяет либо снижать себестоимость, либо повышать качество продукции и равнозначно — цену, что в любом случае приводит к росту доходов.
Хотим потратить накопленную амортизацию
Организация на правах собственника имеет на своем балансе объекты инженерной инфраструктуры, предназначенные для оказания коммунальных услуг потребителям города. Существующая система регулирования тарифов на коммунальные услуги не позволяет формировать инвестиционные фонды развития производства за счет финансовых результатов.
Можно ли использовать начисленные амортизационные отчисления в качестве источника формирования фонда развития производства, осуществить за их счет замену оборудования и другие мероприятия по техническому перевооружению производства? Какие бухгалтерские операции должны быть произведены в данном случае?
М. А. Синякова, ЗАО «Богородские коммунальные системы», Московская обл.
К сожалению, существующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности не позволяет формировать фонд финансирования капитальных вложений (вложений во внеоборотные активы) за счет начисленной амортизации. Это объясняется тем, что любой фонд является источником финансирования, то есть в бухгалтерском учете должен учитываться в составе пассивов. А начисленная амортизация в настоящее время в бухгалтерской отчетности отражается в первом разделе актива баланса, уменьшая остаточную стоимость объектов основных средств (или объектов нематериальных активов).
Проще говоря, установлена следующая схема использования начисленной амортизации:
—первоначально амортизация уменьшает итог по разделу I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса с одновременным увеличением итога по разделу II баланса, в составе себестоимости продукции, работ или услуг;
—затем, не меняя ни валюты, ни структуры баланса, сумма начисленной амортизации переводится в состав дебиторской задолженности;
—после, при оплате покупателями или заказчиками стоимости поставленной продукции, переданных объемов работ или услуг, амортизация переходит в состав денежных средств.
Другими словами, по окончании цикла производства и продажи амортизация оказывается в составе сумм полученных денежных средств (или иных активов, если расчеты производятся неденежными средствами).
В системном учете факт использования амортизации на восстановление или возобновление объектов основных средств можно отследить только посредством сопоставления данных на начало и конец соответствующего отчетного периода по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса. Если сумма остаточной стоимости основных средств не уменьшилась — вся сумма амортизации была использована на капитальные вложения. Если остаточная стоимость основных средств увеличилась — были использованы и другие источники финансирования инвестиций. Если остаточная стоимость уменьшилась — суммы начисленной амортизации либо не были использованы вообще (устанавливается посредством сопоставления размера уменьшения остаточной стоимости основных средств с размером увеличения оборотных активов, в частности денежных средств), либо были потрачены на текущие расходы.
Для более точного анализа можно проводить сопоставление изменений по строке 120 «Основные средства» в совокупности с изменениями по строке 130 «Незавершенное строительство».
Обособленный аналитический учет как минимум начисленной амортизации организовывать и вести необходимо. Соответствующая информация должна быть приведена в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Из сказанного следует, что:
· реально на инвестиционные цели может быть использована только сумма фактически полученных денежных средств (в части, соответствующей амортизации, включенной в себестоимость реализованных услуг);
· если хозяйствующий субъект заявляет о недостатке оборотных средств, это означает, что на текущие цели использованы не только собственно оборотные средства, но и амортизация, которая фактически учитывается в их составе.
Для организации аналитического учета начисленной амортизации и ее использования на капитальные вложения целесообразно разработать вспомогательную форму, в которой отражать суммы начисленной амортизации (включенной в себестоимость продукции, работ или услуг), суммы дебиторской задолженности покупателей и заказчиков (всего и в том числе, в части, соответствующей начисленной амортизации), суммы поступившей оплаты (всего и в части, соответствующей амортизации), суммы, направленные на финансирование капитальных вложений (отдельно: незавершенных — счет 08, и завершенных — счет 01).
Источник https://otherreferats.allbest.ru/economy/00223075_0.html
Источник https://invest-4you.ru/investitsii/amortizatsiya-proshlyh-let-kak-istochnik-investitsij/